{"id":7010,"date":"2022-09-12T18:12:08","date_gmt":"2022-09-12T18:12:08","guid":{"rendered":"https:\/\/krestonbsg.com.mx\/?p=7010"},"modified":"2022-09-13T16:37:09","modified_gmt":"2022-09-13T16:37:09","slug":"ley_ingresos_sobre_hidrocarburos_en_materia_de_precios_transferencia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/krestonbsg.com.mx\/blog-5\/ley_ingresos_sobre_hidrocarburos_en_materia_de_precios_transferencia\/","title":{"rendered":"Los precios de transferencia en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LISH)"},"content":{"rendered":"

El objetivo del presente estudio es describir brevemente las disposiciones de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LISH) en\u00a0materia de precios de transferencia, para aquellas empresas (inversio\u0301n privada) que esta\u0301n inmersas en el sector de exploracio\u0301n, perforacio\u0301n y extraccio\u0301n de hidrocarburos, cuyo volumen va en aumento,\u00a0derivado\u00a0de la Reforma Energe\u0301tica.<\/p>\n

En adicio\u0301n al Servicio de Administracio\u0301n Tributaria (SAT) como o\u0301rgano facultado para revisar la documentacio\u0301n comprobatoria de las empresas\u00a0obligadas\u00a0a cumplir con las disposiciones de precios de transferencia, la Comisio\u0301n Nacional de Hidrocarburos (CNH), particularmente para este sector, verifica el cumplimiento de esas obligaciones a trave\u0301s de los arti\u0301culos 30, 51, 53 y 64 de la LISH, es decir, que las empresas que conforman este sector son\u00a0revisadas\u00a0por dos o\u0301rganos.<\/p>\n

\"\"BREVE HISTORIA<\/span><\/b><\/h3>\n

Los hidrocarburos son un grupo de compuestos orga\u0301nicos que contienen, principalmente, carbono e hidro\u0301geno. Son los compuestos orga\u0301nicos ma\u0301s simples y pueden ser considerados como las substancias principales de las que se derivan todos los dema\u0301s compuestos orga\u0301nicos. Pueden encontrarse de forma li\u0301quida natural (petro\u0301leo), li\u0301quida por condensacio\u0301n (condensados y li\u0301quidos del gas natural), gaseosa (gas natural) y so\u0301lida (en forma de hielo, como los hidratos de metano).<\/p>\n

Antes de la Reforma Energe\u0301tica, la Constitucio\u0301n Poli\u0301tica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) obligaba a Petro\u0301leos Mexicanos (Pemex) a llevar a cabo, por si\u0301 solo, todas las actividades de la industria petrolera, sin importar las restricciones financieras, operativas o tecnolo\u0301gicas a las que estuviera sujeto.<\/p>\n

A partir de dicha reforma, empresas no contratadas por Pemex pueden realizar exploracio\u0301n petrolera en territorio mexicano, mediante autorizaciones permitidas dentro de la LISH, que la CNH otorgo\u0301 a algunas firmas especializadas para que mediante el desarrollo de proyectos de ingenieri\u0301a realizaran actividades de exploracio\u0301n en dos dimensiones (2D) a lo largo de todo el Golfo de Me\u0301xico.<\/p>\n

Un pequen\u0303o nu\u0301mero de empresas autorizadas empezaron estas actividades realizando un tendido de 273 mil kilo\u0301metros cuadri\u0301cula en 2D, abarcando 100% de la parte mexicana del Golfo de Me\u0301xico. Este tendido equivale a la mitad de lo que Pemex exploro\u0301 en 2D en los u\u0301ltimos an\u0303os.<\/p>\n

Dichas empresas solicitaron autorizaciones que van de cinco hasta 22 meses de levantamiento de informacio\u0301n para detectar la presencia de recursos fo\u0301siles, contando posteriormente con la exclusividad de sus hallazgos por 12 an\u0303os, lo que representa un sector cada vez ma\u0301s atractivo para las empresas interesadas en participar en licitaciones, teniendo, asimismo, la obligacio\u0301n de entregar esa informacio\u0301n a la CNH.<\/p>\n

La CNH es el o\u0301rgano regulador coordinado, con personalidad juri\u0301dica propia, autonomi\u0301a te\u0301cnica, de gestio\u0301n y autosuficiencia presupuestaria, a cargo de:<\/p>\n

    \n
  1. Recopilar la informacio\u0301n geolo\u0301gica y operativa.<\/li>\n
  2. Autorizar trabajos de reconocimiento y exploracio\u0301n superficial.<\/li>\n
  3. Llevar a cabo las licitaciones y asignar contratos de exploracio\u0301n y extraccio\u0301n de gas natural y petro\u0301leo, de suscribirlos y administrarlos de manera te\u0301cnica<\/li>\n
  4. Revisar que se aplique debidamente lo establecido en los arti\u0301culos 30, 51, 53 y 64 de la LISH, a trave\u0301s de un estudio de precios de transferencia.<\/li>\n<\/ol>\n

    La Reforma Energe\u0301tica<\/b><\/h4>\n

    La Reforma Energe\u0301tica incluyo\u0301 cambios institucionales, legales y de mercado con el objetivo de reducir paulatinamente la exposicio\u0301n del pai\u0301s a los riesgos te\u0301cnicos, operativos, financieros y ambienta- les, relacionados con las actividades de exploracio\u0301n y extraccio\u0301n de petro\u0301leo y gas natural.<\/p>\n

    La Secretari\u0301a de Energi\u0301a (Sener) se mantiene como el o\u0301rgano regulador del sector y tiene entre sus principales facultades y obligaciones, las siguientes:<\/p>\n

      \n
    1. Definir la poli\u0301tica energe\u0301tica.<\/li>\n
    2. Adjudicar asignaciones a Pemex.<\/li>\n
    3. Seleccionar las a\u0301reas que podra\u0301n ser objeto de contratos para la exploracio\u0301n y extraccio\u0301n de petro\u0301leo y gas natural.<\/li>\n
    4. Prever en la ley, porcentajes de contenido nacional en la proveeduri\u0301a, con el fin de que en las asignaciones y en los contratos otorgados a las empresas pu\u0301blicas y privadas se fomente la industria nacional.<\/li>\n<\/ol>\n

      Los precios de transferencia en la LISH<\/b><\/h4>\n

      Con base en la LISH, se norman, entre otras, las siguientes modalidades de contraprestaciones:<\/p>\n

        \n
      1. El pago de regali\u0301as ba\u0301sicas y adicionales.<\/li>\n
      2. Cuotas por la fase exploratoria.<\/li>\n
      3. Para los contratos de licencia, un bono por la suscripcio\u0301n del contrato.<\/li>\n
      4. Pagos determinados como una proporcio\u0301n de la utilidad (en especie o en efectivo).<\/li>\n<\/ol>\n

        Los arti\u0301culos de la LISH que regulan en especi\u0301fico la documentacio\u0301n comprobatoria en materia de precios de transferencia son, a la letra, los siguientes:<\/p>\n

        Arti\u0301culo 30.<\/em><\/b>\u00a0En los casos en que el Contratista realice operaciones con partes relacionadas, tanto para la venta o comercializacio\u0301n de Hidrocarburos como para la procura de insumos, materiales o servicios, sera\u0301n aplicables las Gui\u0301as sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacio\u0301n para la Cooperacio\u0301n y el Desarrollo Econo\u0301mico (1) en 1995, o aque\u0301llas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2) y de los tratados celebrados por Me\u0301xico.<\/p>\n

        Arti\u0301culo 51.<\/em><\/b>\u00a0Para los efectos del presente Ti\u0301tulo, cuando el Asignatario enajene Petro\u0301leo o Gas Natural a partes relacionadas, estara\u0301 obligado a determinar el valor del Petro\u0301leo y Gas Natural, considerando para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, aplicando para ello el me\u0301todo de precio comparable no controlado establecido en el arti\u0301culo 180, fraccio\u0301n I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Trata\u0301ndose de costos, gastos e inversiones realizados o adquiridos con partes relacionadas, el Asignatario considerara\u0301 para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, aplicando para esos efectos lo dispuesto en los arti\u0301culos 11, 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n

        Arti\u0301culo 53.<\/em><\/b>\u00a0Para los efectos del presente Ti\u0301tulo, el Asignatario, para evaluar proyectos de inversio\u0301n, para determinar el valor agregado de sus li\u0301neas de negocio y, en los casos en que les corresponda, para determinar los precios al pu\u0301blico de los bienes y servicios que enajene a partes relacionadas y cuando el Asignatario enajene Hidrocarburos a partes relacionadas, estara\u0301 obligado a determinar su valor, considerando para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, aplicando para ello lo dispuesto en los arti\u0301culos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, especi\u0301ficamente el me\u0301todo de precio comparable no controlado.<\/p>\n

        Arti\u0301culo 64<\/em>.<\/b>\u00a0Para los efectos de e<\/em>sta Ley, asi\u0301 como para la Ley del Impuesto sobre la Renta se considera que se constituye establecimiento permanente cuando un residente en el extranjero realice las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos (3), en territorio nacional o en la zona econo\u0301mica exclusiva sobre la cual Me\u0301xico tenga derecho, en un periodo que sume en conjunto ma\u0301s de 30 di\u0301as en cualquier periodo de 12 meses.<\/p>\n

        Para los efectos del co\u0301mputo del periodo a que se refiere el pa\u0301rrafo anterior, se considerara\u0301n dentro del mismo las actividades que se realicen por una par- te relacionada del residente en el extranjero, siempre que las actividades sean ide\u0301nticas o similares, o formen parte de un mismo proyecto. Son partes relacionadas las sen\u0303aladas en el arti\u0301culo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n

        El residente en el extranjero que constituya establecimiento permanente en el pai\u0301s, en te\u0301rminos de lo dispuesto en este arti\u0301culo, pagara\u0301 el impuesto sobre la renta que se cause de conformidad con la ley de la materia.<\/p>\n

        Los ingresos por sueldos, salarios y remuneraciones similares que obtengan residentes en el extranjero, que se paguen por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pai\u0301s o, que tenie\u0301ndolo no se relacionen con dicho establecimiento, respecto de un empleo relacionado con las actividades de los Contratistas o Asignatarios a los que se refiere la Ley de Hidrocarburos, realizado en territorio nacional o en la zona econo\u0301mica exclusiva sobre la cual Me\u0301xico tenga derecho, en un plazo que exceda de 30 di\u0301as en cualquier peri\u0301odo de 12 meses, estara\u0301n gravados de conformidad con el arti\u0301culo 154 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.<\/p>\n

        COMENTARIOS FINALES<\/b><\/h3>\n

        Como se puede observar, la LISH contempla ba\u0301sicamente lo que la LISR regula en materia de precios de transferencia para determinar que las operaciones realizadas se encuentran a precios de mercado y tomando como marco general los lineamientos establecidos por la OCDE. Existen diferencias entre ambas, sin embargo:<\/p>\n

          \n
        • En el caso de la LISR, es importante aplicar el primer me\u0301todo establecido en el arti\u0301culo 180, es decir, el \u201cme\u0301todo de precio comparable no controlado\u201d, pudiendo utilizar alguno de los otros cinco me\u0301todos de precios de transferencia aqui\u0301 mencionados, despue\u0301s de agotar todas las posibilidades de aplicar el me\u0301todo de precio comparable no controlado sin obtener resultados confiables.<\/li>\n
        • Trata\u0301ndose de la LISH, u\u0301nicamente se permite utilizar el me\u0301todo de precio comparable no controlado (sin posibilidad alguna de aplicar cualquiera de los otros cinco me\u0301todos mencionados en la LISR) cuando se trate de: (i) enajenacio\u0301n de petro\u0301leo o gas natural; (ii) evaluacio\u0301n de proyectos de inversio\u0301n; (iii) determinacio\u0301n de valores agregados de li\u0301neas de negocio, y (iv) determinacio\u0301n de precios al pu\u0301blico de los bienes y servicios entre partes relacionadas.<\/li>\n<\/ul>\n

          En mi experiencia, derivada de los estudios de precios de transferencia desarrollados para este sector, no se puede negar que habra\u0301 casos en que el me\u0301todo de precio comparable no controlado sea un me\u0301todo limitado para su aplicacio\u0301n (por ejemplo, operaciones de servicios, principalmente). Por ello, el ana\u0301lisis funcional tiene que argumentar de manera muy contundente la razo\u0301n de la no aplicacio\u0301n del me\u0301todo de precio comparable no controlado en las operaciones mencionadas, asi\u0301 como el me\u0301todo de precios de transferencia aplicado alternativamente.<\/p>\n

          Trata\u0301ndose de operaciones de costos, gastos e inversiones realizados o adquiridos con partes relacionadas, el arti\u0301culo 51 de la LISH remite a lo dispuesto en el numeral 180 de la LISR, lo que permite poder aplicar alguno de los me\u0301todos establecidos, siempre 77 utilizando como primera opcio\u0301n el de precio comparable no controlado.<\/p>\n

          En resumen, se pude mencionar que: (i) las empresas del sector hidrocarburos dedicadas a la exploracio\u0301n, perforacio\u0301n y extraccio\u0301n, tienen la obligacio\u0301n de documentar sus operaciones con partes relacionadas desde dos a\u0301mbitos: El fiscal y el energe\u0301tico; (ii) la aplicacio\u0301n del me\u0301todo de precio comparable no controlado en algunos casos podri\u0301a estar limitada, por lo que es de vital importancia contar con un ana\u0301lisis funcional robusto que demuestre que los ana\u0301lisis, criterios y argumentos son suficientes y razonables para sustentar la aplicacio\u0301n de algu\u0301n otro me\u0301todo de precios de transferencia, distinto al de precio comparable no controlado. \u2022<\/p>\n

          An\u00e1lisis y opini\u00f3n \u00abLos precios de transferencia en la LISH<\/b>\u00bb publicada en la Edici\u00f3n de Septiembre de Revista Puntos Finos de Thomson Reuters.<\/p>\n

           <\/p>\n

           <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

          El objetivo del presente estudio es describir brevemente las disposiciones de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LISH) en\u00a0materia de precios de transferencia, para aquellas empresas (inversio\u0301n privada) que esta\u0301n inmersas en el sector de exploracio\u0301n, perforacio\u0301n y extraccio\u0301n de hidrocarburos, cuyo volumen va en aumento,\u00a0derivado\u00a0de la Reforma Energe\u0301tica. 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